Как оформить операции по расходам на компенсацию питания сотрудников

Чтобы определить налоговую базу, нужно учесть все доходы налогоплательщика в денежной, натуральной форме и материальной выгоде (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров, работ, услуг и другого имущества определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг и другого имущества (п. 1 ст. 211 НК РФ). Суммы, которые организация возмещает работникам за питание, облагаются налогом на доходы физических лиц.

Перечень доходов, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц, содержит статья 217 НК РФ.

НДФЛ с перечисленных выше доходов рассчитывается на дату получения дохода в натуральной форме по формуле (пп. 1 п. 2 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ):

Как определить дату фактического получения дохода в виде компенсации стоимости питания?

В любом случае работодатель должен быть готов обосновать свою позицию налоговым органам.

Читайте подробнее

Кафетерий льгот - это... Или как воспользоваться ДМС от работодателя

1. Страховые взносы

Позиция налоговых органов

Страховые взносы — это выплаты и вознаграждения, которые организации начисляют в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для начисления страховых взносов для организаций-плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и вознаграждений, которые плательщики страховых взносов начисляют в пользу физических лиц за расчетный период, кроме сумм, указанных в статье 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
На основании третьего абзаца пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ все виды компенсационных выплат, связанных в том числе с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не облагают страховыми взносами.
Но поскольку организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, то такую компенсацию нужно облагать страховыми взносами, чтобы не возникло споров с контролирующими органами.

Позиция, сформированная судебной практикой

Определение Верховного Суда РФ от 17.05.2016 № 306-КГ16-4633 по делу № А49-6198/2015 (см. также определение Верховного Суда РФ от 26.10.2018 по делу № 305-КГ18-16834, определение Верховного Суда РФ от 02.03.2017
№ 310-КГ17-167) содержит следующий вывод: компенсации стоимости питания непосредственно не связаны с выполнением трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, производятся вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд, поэтому компенсация стоимости питания не подлежит обложению страховыми взносами.

Читайте подробнее

Сертификат на покупку: как узнать, на какую сумму сертификат

2. Налог на прибыль

Вариант 1
Это позиция Минфина России, которая исходит из положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Расходы налогоплательщика на питание работников на основе трудовых и (или) коллективных договоров рассматриваются в налоговом законодательстве как расходы, уменьшающие размер налоговой базы, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц) (ст. 252, 255 и 270 НК РФ). Этот вывод следует, например, из писем Минфина России от № 03-04-09/33763 от 08.05.2019, № 03-03-07/51494 23.07.2018.
В систему оплаты труда расходы на питание налоговые органы включают на основании ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:
— любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
— стимулирующие начисления и надбавки,
— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
— премии и единовременные поощрительные начисления,
— расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
То есть, по мнению налоговых органов, если включить компенсации питания в расходы на оплату труда и облагать эти суммы страховыми взносами, то расходы на компенсацию питания можно учесть в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Вариант 2
Минфин России также придерживается этой позиции, потому что она следует из первого варианта.
Если расходы организации на питание не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вариант 3
Этой позиции раньше придерживались суды. Расходы на питание, предусмотренные трудовым договором, можно учесть для целей налогообложения прибыли: например, Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2013 по делу № А41-33151/11 и ФАС Московского округа от 11.03.2012 по делу № А41-43832/09, АС Московского округа от 25.08.2016 по делу № Ф09-7988/16, 4 ААС от 15.02.2017 по делу N А78-10948/2016.
Обосновать позицию можно п. 25 ст. 270 НК РФ, где указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Чтобы включить расходы на питание в расходы для целей налогообложения прибыли, нужно:
— наличие в компании локального нормативного акта/коллективного договора, который регулирует предоставление компенсации питания;
— наличие в трудовом договоре сведений о таких выплатах социального характера;
— ведение персонифицированного учета расходов по каждому сотруднику.

Но положительной судебной практики по таким делам не очень много. И есть отрицательное решение суда (Постановление 11 ААС от 17.11.2017 по делу № А55-10742/2017), поэтому работодатель должен быть готов к возможному спору с налоговым органом по вопросу включения расходов на компенсацию питания в состав расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль.

«Подарок в Квадрате» имеет большой опыт в разработке мотивационных программ, а наш уровень экспертности позволяет подобрать оптимальное решение для каждого клиента.
Звоните: 8 800 551-771-8 или напишите на zakaz@prostodar.ru